服務(wù)出口退稅擴圍需”落地”
來源：中國服務(wù)外包網(wǎng) 發(fā)布時間：2014年09月03日
推進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級，是應(yīng)對全球經(jīng)濟困局、切實轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵舉措，要實現(xiàn)這一升級，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是有效抓手。從5月14日李克強總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署加快生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點和薄弱環(huán)節(jié)發(fā)展，到8月6日公布的《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》，多項支持生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的政策引發(fā)了行業(yè)熱議，同時也令企業(yè)充滿了期待。
然而，無論是動用財稅手段直接減負，還是營造良好環(huán)境激發(fā)活力，“及時雨”要真的落到企業(yè)頭上，似乎還要等待多個部門的細化研究和強力協(xié)調(diào)，希望可操作的配套措施可以讓“利好”不打折地兌現(xiàn)。
《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2014〕26號）（以下簡稱“26號文”）明確指出，“研發(fā)設(shè)計、檢驗檢測認證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。研究適時擴大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅政策范圍，制定產(chǎn)品退稅目錄和具體管理辦法”。這是順應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，加快“中國服務(wù)”發(fā)展進程并幫助提升“中國制造”國際競爭力的有力措施。
如同26號文所說，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)“具有專業(yè)性強、創(chuàng)新活躍、產(chǎn)業(yè)融合度高、帶動作用顯著等特點，是全球產(chǎn)業(yè)競爭的戰(zhàn)略制高點”。幾年來，筆者多次提出“中國應(yīng)將服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展內(nèi)嵌到制造業(yè)與貨物貿(mào)易竟爭力提升的進程中”，并對我國服務(wù)貿(mào)易出口退稅的政策范圍與實施方法進行了專題研究。擴大生產(chǎn)性服務(wù)產(chǎn)品出口退稅，是促進貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵抓手，也是提升“中國制造”附加值與核心競爭力的重要手段。
當前，我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展?jié)摿薮?，但相對于貨物貿(mào)易仍明顯滯后，貨物貿(mào)易總體附加值也有待提升。如何借鑒國內(nèi)外出口退稅的政策經(jīng)驗，結(jié)合“營改增”擴圍進程、趨勢及其中有關(guān)服務(wù)貿(mào)易出口退稅的政策安排，完善服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策是非常現(xiàn)實的政策問題。
在“營改增”試點過程中，我國規(guī)定對試點地區(qū)“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率”，在實際操作過程中，這些領(lǐng)域享受了比技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的零稅率更為優(yōu)惠的政策，實際上是標準的“出口退稅”。例如“營改增”前，試點城市服務(wù)企業(yè)開展的國際運輸服務(wù)及向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，按照原營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定僅實行免稅政策，無法進行進項抵扣。而根據(jù)2012年《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》，適用免抵退稅辦法，即對提供服務(wù)的銷售收入免征增值稅，且對提供服務(wù)對應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含增值稅進項稅額可抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。根據(jù)2013年《關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》，不僅是可以進項抵扣與退還，而且“實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物勞務(wù)（勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù)）出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算”。
服務(wù)產(chǎn)品出口退稅既符合WTO規(guī)則，也符合國際服務(wù)業(yè)發(fā)展主流。我國貨物貿(mào)易領(lǐng)域的出口退稅已經(jīng)實施多年，且在國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)、國際服務(wù)外包、部分文化產(chǎn)品、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、技術(shù)出口方面也進行了一些服務(wù)出口退稅的試點，不少經(jīng)驗教訓(xùn)值得借鑒。
筆者建議，在整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡的基礎(chǔ)上，加快制定擴大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅的政策范圍，制定產(chǎn)品退稅目錄、退稅實施細則等具體管理辦法。退稅目錄應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的總體目標及服務(wù)出口具體行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來確定，并定期調(diào)整；建議以法制為依托，并加強服務(wù)意識，簡化手續(xù)、優(yōu)化流程、理順管理機制；同時注意與其他支持政策相結(jié)合，與調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提升國際競爭力相結(jié)合，與當前整個稅收制度改革相結(jié)合，做到統(tǒng)籌考慮、試點推進、分步實施。
然而，無論是動用財稅手段直接減負，還是營造良好環(huán)境激發(fā)活力，“及時雨”要真的落到企業(yè)頭上，似乎還要等待多個部門的細化研究和強力協(xié)調(diào)，希望可操作的配套措施可以讓“利好”不打折地兌現(xiàn)。
《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2014〕26號）（以下簡稱“26號文”）明確指出，“研發(fā)設(shè)計、檢驗檢測認證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。研究適時擴大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅政策范圍，制定產(chǎn)品退稅目錄和具體管理辦法”。這是順應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，加快“中國服務(wù)”發(fā)展進程并幫助提升“中國制造”國際競爭力的有力措施。
如同26號文所說，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)“具有專業(yè)性強、創(chuàng)新活躍、產(chǎn)業(yè)融合度高、帶動作用顯著等特點，是全球產(chǎn)業(yè)競爭的戰(zhàn)略制高點”。幾年來，筆者多次提出“中國應(yīng)將服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展內(nèi)嵌到制造業(yè)與貨物貿(mào)易竟爭力提升的進程中”，并對我國服務(wù)貿(mào)易出口退稅的政策范圍與實施方法進行了專題研究。擴大生產(chǎn)性服務(wù)產(chǎn)品出口退稅，是促進貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵抓手，也是提升“中國制造”附加值與核心競爭力的重要手段。
當前，我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展?jié)摿薮?，但相對于貨物貿(mào)易仍明顯滯后，貨物貿(mào)易總體附加值也有待提升。如何借鑒國內(nèi)外出口退稅的政策經(jīng)驗，結(jié)合“營改增”擴圍進程、趨勢及其中有關(guān)服務(wù)貿(mào)易出口退稅的政策安排，完善服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策是非常現(xiàn)實的政策問題。
在“營改增”試點過程中，我國規(guī)定對試點地區(qū)“國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率”，在實際操作過程中，這些領(lǐng)域享受了比技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的零稅率更為優(yōu)惠的政策，實際上是標準的“出口退稅”。例如“營改增”前，試點城市服務(wù)企業(yè)開展的國際運輸服務(wù)及向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，按照原營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定僅實行免稅政策，無法進行進項抵扣。而根據(jù)2012年《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》，適用免抵退稅辦法，即對提供服務(wù)的銷售收入免征增值稅，且對提供服務(wù)對應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含增值稅進項稅額可抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。根據(jù)2013年《關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》，不僅是可以進項抵扣與退還，而且“實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物勞務(wù)（勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù)）出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算”。
服務(wù)產(chǎn)品出口退稅既符合WTO規(guī)則，也符合國際服務(wù)業(yè)發(fā)展主流。我國貨物貿(mào)易領(lǐng)域的出口退稅已經(jīng)實施多年，且在國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)、國際服務(wù)外包、部分文化產(chǎn)品、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、技術(shù)出口方面也進行了一些服務(wù)出口退稅的試點，不少經(jīng)驗教訓(xùn)值得借鑒。
筆者建議，在整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡的基礎(chǔ)上，加快制定擴大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅的政策范圍，制定產(chǎn)品退稅目錄、退稅實施細則等具體管理辦法。退稅目錄應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的總體目標及服務(wù)出口具體行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來確定，并定期調(diào)整；建議以法制為依托，并加強服務(wù)意識，簡化手續(xù)、優(yōu)化流程、理順管理機制；同時注意與其他支持政策相結(jié)合，與調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提升國際競爭力相結(jié)合，與當前整個稅收制度改革相結(jié)合，做到統(tǒng)籌考慮、試點推進、分步實施。