電信業(yè)營改增“落地”
來源：中國財經(jīng)報-20140507 發(fā)布時間：2014年05月07日
隨著財政部、國家稅務(wù)總局4月30日發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，電信業(yè)營改增終于“落地”。
通知明確，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點范圍，實行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。
這意味著，營業(yè)稅制中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)9個稅目，交通運輸業(yè)和郵電通信業(yè)兩個稅目已經(jīng)全面完成了營改增。也就是說，屆時，我國的營業(yè)稅稅目將由原來的9個減少到7個。
“這對行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整有重大意義，同時對區(qū)域經(jīng)濟提升也具有重大作用?！必斦控斂扑彼L白景明在接受記者采訪時表示。
在今年兩會上提交審議的預算草案報告提出，將抓緊研究電信業(yè)納入營改增范圍的政策，力爭今年4月1日實施，而實際執(zhí)行時間較此前推遲了兩個月。對此，白景明對記者表示，改革需要凝聚各方共識，要進行政策模擬，穩(wěn)妥推進，這也反映了當前改革進入“深水區(qū)”后面臨更多的挑戰(zhàn)。
白景明表示，隨著改革的推進，改革的難度會越來越大。這主要表現(xiàn)在，一方面，現(xiàn)在的經(jīng)濟總量大。在20年前的1994年，我國GDP規(guī)模不到5萬億元，而現(xiàn)在，僅營改增涉及的行業(yè)規(guī)模就是10萬億。另一方面，現(xiàn)在的改革越來越公開、民主，要反復征求各方面的意見，進行深入調(diào)查研究，確保改革順利進行。
他同時表示，政策從發(fā)布到征管環(huán)節(jié)落實也要有個準備階段，至少有4項工作要做：確認營改增的戶數(shù)；把企業(yè)的基本信息相關(guān)數(shù)據(jù)搞清楚；稅務(wù)機關(guān)對業(yè)務(wù)進行相關(guān)的調(diào)整；落實相關(guān)稅率。
產(chǎn)業(yè)升級有了新契機
電信業(yè)營改增政策發(fā)布當日，中國移動、中國聯(lián)通、中國電信三大運營商發(fā)出通告稱，營改增在短期內(nèi)將給公司利潤帶來較大的下滑。一些業(yè)內(nèi)人士認為，這主要是營改增給三大運營商帶來了稅負增加。
對此，白景明認為，這主要是對增值稅的稅負認識有一定的差別。他說，營業(yè)稅和增值稅的原理不同，不能做簡單的稅率比較。對營業(yè)稅來說，是對營業(yè)額全額征稅，一般來說稅負水平與稅率基本相當，沒什么波動。
“但對于增值稅來說，稅負會有高度的波動，而且還可能會出現(xiàn)無需交稅的情況?！彼f，這是因為，增值稅應納稅額是銷項稅額減去進項稅額的余額，實際納稅額的形成會因進項和銷項的變化，形成多種組合。如：銷項稅額高了，進項稅額低了，這是一種組合；銷項稅額和進項稅額都變化，又是一種組合；反過來，銷項稅額下降，進項稅額上升，這又是一種組合。如果進項稅額大于銷項稅額，就會出現(xiàn)留抵，企業(yè)無需交稅。
“因此，不能簡單地按稅率的高低來看稅負情況?！卑拙懊髡f，“將電信業(yè)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)兩大類，設(shè)為11％和6％兩檔稅率征收，體現(xiàn)了稅制設(shè)計的科學化和精細化?！彼硎?，按照兩檔稅率征收主要是考慮到不同環(huán)節(jié)具有不同特征、物質(zhì)耗費特點等，分檔征收也確保稅收公平，稅負更加合理。
對此，中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌也表示，“基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設(shè)定稅率為11％?！被A(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
“此外，稅負不能簡單看一個時點，應該綜合看一個時期?！卑拙懊髡f，現(xiàn)在短期稅負可能上升，但在投資不斷增加的時候，一年的納稅額可能是下降的甚至是零。他說，國務(wù)院支持信息消費，會促進網(wǎng)絡(luò)發(fā)展迅速，3G、4G的設(shè)備更新很快，包括維修都會投入很大。隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和運營投入的增加，電信企業(yè)可抵扣的進項也會逐步增加，電信企業(yè)的稅負會更加趨于合理。
“隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)購買電信業(yè)服務(wù)的支出占其成本的比例日益提高，需要大量的基礎(chǔ)性投入。”華僑大學工商管理學院副教授楊默如對記者表示。在她看來，電信業(yè)與其他行業(yè)相比，財務(wù)指標中存貨占總資產(chǎn)比重較低，而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等占總資產(chǎn)比重較高。由于決定某行業(yè)營改增后稅負高低的“增值率”與物耗率成反比、與利潤率成正比，因此，電信業(yè)短期來看可能面臨稅負暫時上升局面，而且稅負將因所購設(shè)備使用周期而波動。另外，不動產(chǎn)的建造、貸款利息支出等，也無法獲取可抵扣進項稅額，而電信業(yè)比起其他行業(yè)可以適用簡易征收率的小規(guī)模納稅人要少很多。
“長期來看，隨著更多行業(yè)如銷售不動產(chǎn)、建筑安裝、金融保險等上游行業(yè)均納入營改增范圍，則電信業(yè)的稅負將更趨降低。”楊默如說。
楊默如表示，電信業(yè)作為重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，此次納入增值稅抵扣鏈條，也將促進該行業(yè)內(nèi)涵式的專業(yè)分工發(fā)展以及外延式的海外市場開拓。
多行業(yè)、多區(qū)域轉(zhuǎn)型從中受益
“電信業(yè)與每個行業(yè)和個人都息息相關(guān)，此時選擇電信業(yè)納入改革范圍，可使抵扣鏈條更加完善，有利于增加下游企業(yè)進項稅額抵扣，讓更多的企業(yè)享受改革紅利?！卑拙懊髡f。
白景明表示，電信業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)稅大約300億元，體量不算很大，但電信業(yè)的特點是“全覆蓋”，各個行業(yè)，很多個體都在消費這個產(chǎn)品?！半S著時代的變化，現(xiàn)代電信業(yè)已經(jīng)成為新時代不可或缺的國計民生產(chǎn)品。”因此，這項改革的影響面很大。
商務(wù)部《中國電子商務(wù)報告2012》的數(shù)據(jù)顯示，2012年中國電子商務(wù)交易額超過8萬億人民幣，其中網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模超過1.3萬億，同比增長67.5%。2013年，預計網(wǎng)絡(luò)零售占社會消費品零售總額的比重將接近7.5%。
白景明說，電信業(yè)納入營改增，作為產(chǎn)業(yè)鏈的下游，對移動互聯(lián)的發(fā)展會帶來更大的契機。一家知名網(wǎng)站采購經(jīng)理告訴記者，由于數(shù)據(jù)流量大，購買電信服務(wù)占到他們生產(chǎn)成本的60%，電信營改增可讓他們大大降低成本。
在楊默如看來，從電信業(yè)下游的增值稅一般納稅人可抵扣進項稅額的角度來看，許多表面上對本企業(yè)增稅的交易，從上下游企業(yè)稅款合計數(shù)來看，反而是減稅的。“因此，結(jié)合整個產(chǎn)業(yè)鏈稅款合計數(shù)縱深觀察，會促進相應的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級?！彼f。
普華永道中國大陸及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮對記者表示，電信營改增會帶動上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，比如軟件業(yè)就會因此受益。
此外，白景明還表示，電信業(yè)營改增會對區(qū)域經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級有重大的意義。他說，經(jīng)濟落后的地區(qū)有后發(fā)優(yōu)勢，如電信基礎(chǔ)設(shè)施這一塊，需要很大的投入?！斑@會成為新經(jīng)濟增長的主力部隊?！?br />
他說，“下一步，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等體量更大的行業(yè)納入營改增，會讓增值稅鏈條抵扣更加完整，有利于整個國民經(jīng)濟經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。”
通知明確，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點范圍，實行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。
這意味著，營業(yè)稅制中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)9個稅目，交通運輸業(yè)和郵電通信業(yè)兩個稅目已經(jīng)全面完成了營改增。也就是說，屆時，我國的營業(yè)稅稅目將由原來的9個減少到7個。
“這對行業(yè)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整有重大意義，同時對區(qū)域經(jīng)濟提升也具有重大作用?！必斦控斂扑彼L白景明在接受記者采訪時表示。
在今年兩會上提交審議的預算草案報告提出，將抓緊研究電信業(yè)納入營改增范圍的政策，力爭今年4月1日實施，而實際執(zhí)行時間較此前推遲了兩個月。對此，白景明對記者表示，改革需要凝聚各方共識，要進行政策模擬，穩(wěn)妥推進，這也反映了當前改革進入“深水區(qū)”后面臨更多的挑戰(zhàn)。
白景明表示，隨著改革的推進，改革的難度會越來越大。這主要表現(xiàn)在，一方面，現(xiàn)在的經(jīng)濟總量大。在20年前的1994年，我國GDP規(guī)模不到5萬億元，而現(xiàn)在，僅營改增涉及的行業(yè)規(guī)模就是10萬億。另一方面，現(xiàn)在的改革越來越公開、民主，要反復征求各方面的意見，進行深入調(diào)查研究，確保改革順利進行。
他同時表示，政策從發(fā)布到征管環(huán)節(jié)落實也要有個準備階段，至少有4項工作要做：確認營改增的戶數(shù)；把企業(yè)的基本信息相關(guān)數(shù)據(jù)搞清楚；稅務(wù)機關(guān)對業(yè)務(wù)進行相關(guān)的調(diào)整；落實相關(guān)稅率。
產(chǎn)業(yè)升級有了新契機
電信業(yè)營改增政策發(fā)布當日，中國移動、中國聯(lián)通、中國電信三大運營商發(fā)出通告稱，營改增在短期內(nèi)將給公司利潤帶來較大的下滑。一些業(yè)內(nèi)人士認為，這主要是營改增給三大運營商帶來了稅負增加。
對此，白景明認為，這主要是對增值稅的稅負認識有一定的差別。他說，營業(yè)稅和增值稅的原理不同，不能做簡單的稅率比較。對營業(yè)稅來說，是對營業(yè)額全額征稅，一般來說稅負水平與稅率基本相當，沒什么波動。
“但對于增值稅來說，稅負會有高度的波動，而且還可能會出現(xiàn)無需交稅的情況?！彼f，這是因為，增值稅應納稅額是銷項稅額減去進項稅額的余額，實際納稅額的形成會因進項和銷項的變化，形成多種組合。如：銷項稅額高了，進項稅額低了，這是一種組合；銷項稅額和進項稅額都變化，又是一種組合；反過來，銷項稅額下降，進項稅額上升，這又是一種組合。如果進項稅額大于銷項稅額，就會出現(xiàn)留抵，企業(yè)無需交稅。
“因此，不能簡單地按稅率的高低來看稅負情況?！卑拙懊髡f，“將電信業(yè)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)兩大類，設(shè)為11％和6％兩檔稅率征收，體現(xiàn)了稅制設(shè)計的科學化和精細化?！彼硎?，按照兩檔稅率征收主要是考慮到不同環(huán)節(jié)具有不同特征、物質(zhì)耗費特點等，分檔征收也確保稅收公平，稅負更加合理。
對此，中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌也表示，“基礎(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進項可抵扣，因此設(shè)定稅率為11％?！被A(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
“此外，稅負不能簡單看一個時點，應該綜合看一個時期?！卑拙懊髡f，現(xiàn)在短期稅負可能上升，但在投資不斷增加的時候，一年的納稅額可能是下降的甚至是零。他說，國務(wù)院支持信息消費，會促進網(wǎng)絡(luò)發(fā)展迅速，3G、4G的設(shè)備更新很快，包括維修都會投入很大。隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和運營投入的增加，電信企業(yè)可抵扣的進項也會逐步增加，電信企業(yè)的稅負會更加趨于合理。
“隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)購買電信業(yè)服務(wù)的支出占其成本的比例日益提高，需要大量的基礎(chǔ)性投入。”華僑大學工商管理學院副教授楊默如對記者表示。在她看來，電信業(yè)與其他行業(yè)相比，財務(wù)指標中存貨占總資產(chǎn)比重較低，而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等占總資產(chǎn)比重較高。由于決定某行業(yè)營改增后稅負高低的“增值率”與物耗率成反比、與利潤率成正比，因此，電信業(yè)短期來看可能面臨稅負暫時上升局面，而且稅負將因所購設(shè)備使用周期而波動。另外，不動產(chǎn)的建造、貸款利息支出等，也無法獲取可抵扣進項稅額，而電信業(yè)比起其他行業(yè)可以適用簡易征收率的小規(guī)模納稅人要少很多。
“長期來看，隨著更多行業(yè)如銷售不動產(chǎn)、建筑安裝、金融保險等上游行業(yè)均納入營改增范圍，則電信業(yè)的稅負將更趨降低。”楊默如說。
楊默如表示，電信業(yè)作為重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，此次納入增值稅抵扣鏈條，也將促進該行業(yè)內(nèi)涵式的專業(yè)分工發(fā)展以及外延式的海外市場開拓。
多行業(yè)、多區(qū)域轉(zhuǎn)型從中受益
“電信業(yè)與每個行業(yè)和個人都息息相關(guān)，此時選擇電信業(yè)納入改革范圍，可使抵扣鏈條更加完善，有利于增加下游企業(yè)進項稅額抵扣，讓更多的企業(yè)享受改革紅利?！卑拙懊髡f。
白景明表示，電信業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)稅大約300億元，體量不算很大，但電信業(yè)的特點是“全覆蓋”，各個行業(yè)，很多個體都在消費這個產(chǎn)品?！半S著時代的變化，現(xiàn)代電信業(yè)已經(jīng)成為新時代不可或缺的國計民生產(chǎn)品。”因此，這項改革的影響面很大。
商務(wù)部《中國電子商務(wù)報告2012》的數(shù)據(jù)顯示，2012年中國電子商務(wù)交易額超過8萬億人民幣，其中網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模超過1.3萬億，同比增長67.5%。2013年，預計網(wǎng)絡(luò)零售占社會消費品零售總額的比重將接近7.5%。
白景明說，電信業(yè)納入營改增，作為產(chǎn)業(yè)鏈的下游，對移動互聯(lián)的發(fā)展會帶來更大的契機。一家知名網(wǎng)站采購經(jīng)理告訴記者，由于數(shù)據(jù)流量大，購買電信服務(wù)占到他們生產(chǎn)成本的60%，電信營改增可讓他們大大降低成本。
在楊默如看來，從電信業(yè)下游的增值稅一般納稅人可抵扣進項稅額的角度來看，許多表面上對本企業(yè)增稅的交易，從上下游企業(yè)稅款合計數(shù)來看，反而是減稅的。“因此，結(jié)合整個產(chǎn)業(yè)鏈稅款合計數(shù)縱深觀察，會促進相應的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級?！彼f。
普華永道中國大陸及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮對記者表示，電信營改增會帶動上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，比如軟件業(yè)就會因此受益。
此外，白景明還表示，電信業(yè)營改增會對區(qū)域經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級有重大的意義。他說，經(jīng)濟落后的地區(qū)有后發(fā)優(yōu)勢，如電信基礎(chǔ)設(shè)施這一塊，需要很大的投入?！斑@會成為新經(jīng)濟增長的主力部隊?！?br />
他說，“下一步，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等體量更大的行業(yè)納入營改增，會讓增值稅鏈條抵扣更加完整，有利于整個國民經(jīng)濟經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。”